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本文首先對垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的成本項目和成本特點(diǎn)進(jìn)行了深入的分析。然后探討了垃圾焚燒企業(yè)成本管理控制存在的預算定額指標全面預算管理實(shí)施困難、信息化精細化成本管理程度不足以及成本管控難度大等問(wèn)題，最后提出了相應的解決對策。
目前，城市生活垃圾處理主要有填埋和焚燒兩種處理方式。由于填埋方式占地面積大，垃圾滲濾液有可能產(chǎn)生二次污染，后期運營(yíng)維護成本高，因而使垃圾焚燒逐步成為我國垃圾處理的首選方式。焚燒垃圾過(guò)程中產(chǎn)生過(guò)熱蒸汽，通過(guò)汽輪發(fā)電機發(fā)電，同時(shí)可以利用余熱對外供熱，實(shí)現生活垃圾無(wú)害化、減量化和資源化處理。
垃圾焚燒發(fā)電是典型的政策驅動(dòng)型產(chǎn)業(yè)，2012年以來(lái)在國家相關(guān)政策鼓勵下，我國出現了垃圾焚燒發(fā)電項目投建潮，垃圾焚燒處理能力逐年提高。在快速發(fā)展的同時(shí)，我國垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)也存在低價(jià)不良競爭，監管不到位，管理能力不足的問(wèn)題。垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)收益要兼顧社會(huì )效益與經(jīng)濟效益，因此垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)的成本管理重點(diǎn)也與常規發(fā)電企業(yè)有所區別。未來(lái)，我國垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)依然具有良好的成本空間，但是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭能力，仍需在成本控制上下功夫。
一、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本項目
垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)通過(guò)焚燒方式對生活垃圾進(jìn)行無(wú)害化、減量化和資源化處理，同時(shí)，焚燒垃圾過(guò)程中產(chǎn)生過(guò)熱蒸汽通過(guò)汽輪發(fā)電機發(fā)電。垃圾焚燒系統由垃圾接收系統、燃燒系統、煙氣凈化系統、汽輪發(fā)電系統、水處理系統和其它系統組成。主要成本項目如下：
(1)燃料動(dòng)力費
燃料費主要是指垃圾焚燒爐啟爐、停爐、輔助燃燒時(shí)使用的燃料，如天然氣、柴油等。動(dòng)力費是指為保證生產(chǎn)運行而購入的能源介質(zhì)，包括生活用水、生產(chǎn)用水、外購電等。
(2)環(huán)保費用
指垃圾焚燒發(fā)電過(guò)程中，為各項污染物達標排放而支付的處理費用。具體包括：
1.污水處理費
污水處理費指垃圾處理過(guò)程中產(chǎn)生的滲濾液、濃縮液等污水處理費用。包括使用的化學(xué)制劑、消耗的材料備件、支付的工藝維護費及其他費。如：鹽酸、硫酸、阻垢劑、絮凝劑、還原劑、清洗劑等化學(xué)試劑，設備維修更換的備品備件，定期檢修費用。
2.煙氣凈化系統產(chǎn)生的費用
煙氣凈化系統產(chǎn)生的費用為煙氣凈化系統運行費用。包括使用的化學(xué)制劑、消耗的材料備件、支付的工藝維護費及其他費。如：尿素、消石灰、活性炭等化學(xué)試劑;除塵用布袋，設備維修更換的備品備件，定期檢修費用。
3.進(jìn)行無(wú)害化處理發(fā)生的費用
垃圾焚燒過(guò)程中產(chǎn)生的飛灰、爐渣、污泥及自行進(jìn)行無(wú)害化處理發(fā)生的費用包括系統維護費，處理過(guò)程中消耗的材料、備件、化學(xué)制劑及其他費用。環(huán)保費用中不含環(huán)保稅，主要是新下發(fā)的《關(guān)于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關(guān)問(wèn)題的通知》內容明確，依法設立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠(chǎng)、生活垃圾填埋場(chǎng)、生活垃圾堆肥廠(chǎng)，屬于生活垃圾集中處理場(chǎng)所，其排放應稅污染物不超過(guò)國家和地方規定的排放標準的，依法予以免征環(huán)境保護稅。
(3)人員費用
人員費用指為生產(chǎn)和管理垃圾焚燒企業(yè)人員支付的職工薪酬，包括工資、獎金、工會(huì )經(jīng)費、教育經(jīng)費、福利費、各類(lèi)保險和住房公積金、勞動(dòng)保護費等。
(4)折舊費用
折舊費用指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中因磨損而轉移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。
(5)融資費用
融資費用主要是垃圾焚燒項目建設時(shí)從金融機構或非金融機構貸款取得項目建設資金貸款或經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中的流動(dòng)資金貸款形成的利息支出。
(6)其他費用
其他費用指垃圾焚燒企業(yè)為處置垃圾而發(fā)生的各項間接費用。包括：固定資產(chǎn)折舊費、租賃費、備件費、機物料消耗、檢修修理費、運行維護費、辦公費、運輸費、勞務(wù)費、試驗檢驗費等。
二、垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本特點(diǎn)分析
(1)無(wú)償使用原料
垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的原料就是生活垃圾，它通常有兩種供應方式，一種是由當地環(huán)衛部門(mén)負責收運，企業(yè)負責處置;另一種是企業(yè)自行負責收運、處置。無(wú)論采用哪種形式，目前生活垃圾都是無(wú)償提供的，政府尚未向企業(yè)收取費用。因此，垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)不能通過(guò)使用降低原料采購成本手段進(jìn)行成本管控。未來(lái)垃圾處置能力過(guò)盛時(shí)，可能出現原料荒，如果政府有償供應生活垃圾，反而會(huì )增加企業(yè)生產(chǎn)成本。
(2)很少使用作業(yè)成本法核算
從2012年開(kāi)始，國家逐漸從垃圾焚燒發(fā)電選址、排放標準、電價(jià)上網(wǎng)、電價(jià)補貼等方面做了相應的規范。但是，由于垃圾焚燒發(fā)電項目通常在項目運營(yíng)前就明確了垃圾補貼費，政府為了保證正常運營(yíng)，也不允許項目從事其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，造成項目收入相對穩定，業(yè)務(wù)比較單一，因此垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)基本都是簡(jiǎn)單的成本費用統計，很少使用作業(yè)成本法核算。
(3)環(huán)保成本占比較高
由于我國垃圾沒(méi)有實(shí)現分類(lèi)收集，大多數生活垃圾含水率高、熱值低，垃圾焚燒發(fā)電過(guò)程中會(huì )有煙氣排放，需要處置滲濾液、飛灰等各類(lèi)污染物。一些缺乏社會(huì )責任的企業(yè)往往不嚴格遵守國家有關(guān)標準與要求，造成居民投訴頻繁，環(huán)境違法率高，飛灰問(wèn)題嚴重，超標排放突出，進(jìn)一步刺激放大了“鄰避效應”。垃圾焚燒發(fā)電行業(yè)面臨較大的環(huán)保壓力，為了保持與周邊的良好關(guān)系，垃圾焚燒發(fā)電項目通常執行環(huán)保標準大幅度低于國家標準，且需要不斷技術(shù)環(huán)保技改，造成項目投資增加。雖然尿素、氫氧化鈣等物料消耗占總成本比例不高，但是飛灰、滲濾液等各項污染物處置成本大幅增加。
(4)精細化管理有助于補貼價(jià)格測算
垃圾焚燒項目運行期長(cháng)達20年，甚至30年。政府在項目招標時(shí)，通常結合每噸垃圾發(fā)電量、上網(wǎng)電價(jià)、經(jīng)營(yíng)成本以及折現率(投資者要求投資回報率)情況對垃圾補貼費進(jìn)行定價(jià)，定價(jià)后在一定期間內執行，由于項目的準公共性，招投標雙方基于對投資回報率認可，因此項目運營(yíng)垃圾補貼費的動(dòng)態(tài)調整，主要考慮每噸垃圾焚燒發(fā)電量，上網(wǎng)電價(jià)和經(jīng)營(yíng)成本三個(gè)因素?？傮w上看，由于每噸垃圾焚燒發(fā)電量和上網(wǎng)電價(jià)在一定期間內相對固定且不可控，因此經(jīng)營(yíng)成本是垃圾焚燒企業(yè)垃圾補貼費定價(jià)和調整的主要因素，成本管理精細化十分重要。為了保證垃圾處理費支出的合理性，政府部門(mén)也在開(kāi)展垃圾處理成本調研工作，力求真實(shí)、全面取得成本數據，為支出提供有力支撐。
三、垃圾焚燒企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題
成本管控環(huán)節包括成本預測、決策、計劃、控制、核算和分析等環(huán)節，其中成本的預測、決策和計劃為成本控制提供了依據。成本控制既要保證成本目標的實(shí)現，同時(shí)還要滲透到成本預測、決策和計劃之中。大多數垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)成本管控都是采用預算為導向的成本管理模式，即通過(guò)制定年度預算，分解技術(shù)經(jīng)濟指標、生產(chǎn)性費用、管理性費用，執行過(guò)程中分析查找存在的問(wèn)題，督促相關(guān)部門(mén)完成成本控制目標，確保年度經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。但是，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中，成本管控方面常存在以下問(wèn)題：
(1)預算定額指標、全面預算管理實(shí)施困難
2017年北京市城市管理委員會(huì )和北京市財政局共同編制了《北京市環(huán)境衛生作業(yè)定額》，其中垃圾處理費用計算內容包括人工費、物料費、工藝費、維修費、管理費、折舊費、安全生產(chǎn)費、利潤總額和其他費用之和，每項都制定了定額或相應的計算方法。目前，北京市城市管理委已要求各級部門(mén)將定額作為服務(wù)、作業(yè)、預算等方面的參考依據，并依據定額編制部門(mén)預算、支出財政資金、明確設施支出費用，設施實(shí)際支出費用不得低于成本測算費用的80%。但是，《北京市環(huán)境衛生作業(yè)定額》中的費用定額標準只是對應普遍標準，很難直接套用在某個(gè)垃圾焚燒企業(yè)上。部分垃圾焚燒企業(yè)也開(kāi)展了行業(yè)對標活動(dòng)，但是由于工藝流程、設備規格、生產(chǎn)能力各不相同，同行業(yè)成本對標很困難，基本是本集團內部對標。因此預算定額制定通常是根據本單位歷史水平或集團公司要求制定管理標準，造成成本管理中一些長(cháng)期隱蔽問(wèn)題無(wú)法暴露，很難改進(jìn)成本管理。
(2)信息化、精細化成本管理程度不足
垃圾發(fā)電企業(yè)工序一般有焚燒垃圾、發(fā)電，部分企業(yè)還有供熱工序。但是，由于垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)一般都是特許經(jīng)營(yíng)項目，項目取得之初就確定了垃圾處理補貼費價(jià)格，同時(shí)，政府不允許從事其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此垃圾焚燒企業(yè)通常按一級成本項目進(jìn)行成本管理，將所有成本都劃為垃圾處理成本，不再單獨核算垃圾處理、電、供熱等某個(gè)產(chǎn)品工序成本，不能清晰表現出垃圾處理勞務(wù)和電、熱產(chǎn)品等副產(chǎn)品之間的關(guān)系，精細成本管理程度不足。
(3)成本管控難度大
垃圾發(fā)電企業(yè)社會(huì )責任非常重要，很多情況下成本管理要讓步于社會(huì )責任，日常運行中更多地強調穩定運行，盡可能幫助政府解決垃圾處置問(wèn)題，而不能考慮成本支出。特別是目前環(huán)保標準日趨嚴格，政府監管要求部分污染物處置需要的化學(xué)品使用量不能低于限定標準，使企業(yè)可變成本降低控制困難;同時(shí)，企業(yè)需要投入大量資金對現有設施改造，設備檢修周期縮短，飛灰等危險廢棄物處置成本升高、廢水零排放、降低“鄰避效應”等都使企業(yè)成本大幅升高，且支出增加最多的是固定成本或隱形成本，成本管控難度大。
四、垃圾焚燒企業(yè)成本管控存在問(wèn)題的對策建議
(1)深入推進(jìn)全面預算管理，持續開(kāi)展行業(yè)對標，降低成本費用
全面預算管理是成本管控的基礎，成本管控的實(shí)施必須依靠全面預算管理。焚燒發(fā)電生產(chǎn)過(guò)程中，應對每一個(gè)成本要素進(jìn)行分解，并細化到每一環(huán)節，可以將全面預算管理和成本控制有機結合起來(lái)。加強行業(yè)聯(lián)系，通過(guò)全面面向國內外一流企業(yè)和相關(guān)領(lǐng)域，著(zhù)力分析與標桿企業(yè)在人力成本、費用水平、管理能力、發(fā)展規劃等方面存在的差距，積極制訂切實(shí)可行的改進(jìn)措施和提升方案，降低成本費用。全面預算管理過(guò)程和行業(yè)對標過(guò)程中，合理制定定額消耗。定額制定應以技術(shù)測定法和統計分析法為主，經(jīng)驗估算法為輔。內容主要包括消耗定額、人員定額、費用定額，設備定額，技術(shù)經(jīng)濟指標定額等內容。定額應定期進(jìn)行修訂，使其保持先進(jìn)合理水平。
(2)加強信息化建設，保證成本計算數據的準確性
基礎不牢，地動(dòng)山搖。要進(jìn)一步完善經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)需要的各類(lèi)計量裝置和相關(guān)系統，如汽車(chē)衡、電量計量表、流量計等，確保垃圾處理量、供電量、物資進(jìn)出和消耗，都嚴格按照規定程序進(jìn)行計量驗收。各種計量設備、工具和儀表應指定專(zhuān)職機構或專(zhuān)人定期進(jìn)行校正和維修，保證數據的真實(shí)性、準確性。同時(shí)各部門(mén)按照職責分工對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立有關(guān)運行統計記錄，包括稱(chēng)重計量記錄、運行管理記錄、設施日常運行過(guò)程中的各項參數指標數據，如滲瀝液處理數據等，做到及時(shí)、準確、系統、完整地反映投入和產(chǎn)出，定期分析匯總，不得存在數據虛、假、錯、漏現象。
(3)實(shí)行細化多層次、多元化的成本核算
垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)以垃圾焚燒發(fā)電量、垃圾處置服務(wù)為最終產(chǎn)品核算對象。同時(shí)依據成本管理要求，可以細化多層次、多元化的產(chǎn)品成本核算對象。例如將污水處理工序、煙氣凈化工序作為成本核算對象，多層次又可按污水處理班組，以滲濾液處理、濃縮液處理分別作為成本核算對象。不采用單一的垃圾處理發(fā)電成本測算，而是細化到工序中。
(4)合理平衡經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，構建基于價(jià)值鏈的成本管理
企業(yè)構建基于價(jià)值鏈的成本管理，價(jià)值鏈分析從內部管理擴大到全流程管理，包括項目設計、建設、運行等全流程，成本經(jīng)過(guò)在價(jià)值鏈上的分攤后用于比較各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布，通過(guò)砍掉價(jià)值鏈中的那些低效率的和不增加價(jià)值的工作，達到降低成本的目的。
五、結論
垃圾焚燒屬重資產(chǎn)行業(yè)，獨特的公益屬性決定了項目收益水平有明顯天花板。只有不斷提升管理水平，才能克服政策邊際、環(huán)境邊際、成本邊際與收益邊際帶來(lái)的挑戰。目前，我國垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)在成本管理上還存在一些問(wèn)題，企業(yè)應根據自身情況，積極采取對策，建立完善的成本管理體系。首先，全面預算管理是成本管控的基礎，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中細化到每一環(huán)節，將全面預算管理和成本控制有機的結合起來(lái)。其次，進(jìn)一步完善經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)需要的各類(lèi)計量裝置和相關(guān)系統。最后，
依據成本管理要求，可以細化多層次、多元化的產(chǎn)品成本核算對象，構建基于價(jià)值鏈的成本管理，價(jià)值鏈分析從內部管理擴大到全流程管理。同時(shí)，企業(yè)將成本管理與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)有機的結合起來(lái)，推動(dòng)全員參與成本管理，真正實(shí)現成本管理和控制目標。
摘自中國固廢網(wǎng)
